2024年高级会计考试知识点总结：第九章金融工具会计

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第一节 金融资产和金融负债概述

【知识点1】金融工具的定义 ★

(一)金融工具

是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。如现金、股票、债券等。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

【特征】(1)实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义;(2)金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。

金融资产：通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产。

金融负债：通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债。

权益工具：通常包括企业发行的普通股、认股权等。

【分类】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。

基础金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。

衍生工具，通常包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。

【注意】衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的具有下列特征的金融工具或其他合同：

(1)价值具有衍生性;

(2)净投资很少或者为零;

(3)在未来某个日期结算，也可能在未来多个日期结算。并且，衍生工具通常按公允价值计量且其变动计入当期损益。

需要注意的是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，虽然不属于金融工具，但仍视同金融工具进行会计处理。

【知识点2】金融资产的分类 ★★★

金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：

(1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利;

(2)在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利;

(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具;

(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

★企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，否则，根据管理该金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

(1)以摊余成本计量的金融资产;

(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;

(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【补充1】直接指定的情形

★在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。

★会计错配是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性对在经济上相关的资产或负债进行确认或计量由此产生的利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。

【补充2】直接指定之外的情形(注意分类流程、思考思路)

★对于某金融资产在初始确认时不是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，则通过两个维度或条件的分析以作出对其分类的判断：

第一个维度是金融资产的合同现金流量特征。第二个维度是企业管理金融资产的业务模式;

合同现金流量特征(第一个维度)，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。金融资产的合同现金流量仅包括两种：

(1)本金的支付;

(2)以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

【提示】维度层次思考，先进行工具层面判断，也就是先看合同是否符合现金流特征(1)(2)的描述：总结就是：还本付息。

如果通过了第一个维度的判断，则进入业务模式(第二个维度)判断：管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式主要有三种：

(1)以收取合同现金流量为目标;(养鸡卖鸡蛋)

(2)以收取合同现金流量和出售金融资产为目标;(养鸡卖鸡肉、养鸡卖鸡蛋)

(3)其他业务模式。(以上都不是)

注意，以上三种情况，具体分类不同。

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